三、台湾签订的“租税协定”概况
“租税协定”即“避免所得税双重课税及防治逃税协定”（Agreement for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income）的简称。（但台湾签署的相关文书中，有不少文书是采用arrangement，即“安排”，在岛内一般译为“协议”。如台湾与加拿大之间签署的“所得税协议”就采用Arrangement，而非agreement，后文不再赘述），为两个签约方为消除所得税课税差异对跨境投资、经贸往来及文化交流活动所形成的障碍，本于互惠原则，就前述活动所产生各类所得商订减、免税措施，以消除双重课税，甚至减轻税负，营造有利双方投资人及人民往来的永续低税负环境，并商订相互提供税务行政协助的范围，以防止逃税，维护双方税收。
据台“财政部”资料显示，截至目前，台湾已经与32个经济体签订“全面性所得税协定（协议）”（见表1）。
此外，签约方仅就国际运输所得洽签“海、空国际运输所得互免所得税单项协定（协议）”，以相互免税方式，解决双方国际运输事业双重课税问题，便利双方投资、经贸及人民往来。据台“财政部”资料显示，截至目前，台湾已经与12个经济体签订“海、空或海空国际运输所得互免所得税单项协定（协议）”（见表2）。
四、台湾签订的“投资促进合作协定”概况
签约方签订“投资促进合作协定”的目的在于创造缔约双方有利的投资环境和促进经济合作，一般情况下，内容涉及：缔约双方交换投资环境信息且提供给潜在投资者、采取必要步骤以协助企业发展、筹组投资促进团互访和拓展合作、经由互设“办事处”或直接来往以维持双方的关系。据台“经济部”与“投资台湾”网站的资料，台湾目前已与21个经济体签订了“投促进合作协定（协议）”，简要情况如表3所示。
五、台湾的“投资保障（证）协定”概况
签订“投资保障协定”的签约方意在双方透过公权力的保障，降低投资人在对方的投资风险，如外汇管制、征收、国有化、没收、战争、叛乱、暴动等。一般情况下，协定主要内容包括：协定适用范围、投资促进与保护、投资待遇、征收、战争、叛乱、暴动及损害赔偿、投资资本及收益汇出、投资争端解决、代位求偿、协定生效、效期及终止等项。
由于“自由贸易协定”一般会在“投资章节”内就保障投资方面作出相应规定，故将台湾在“自由贸易协定”相关领域章节内容一并列出。据台“经济部”和“投资台湾”网站的资料显示，台湾目前已与31个经济体签订了“投资保障（证）协定（协议）”，简要情况如表4所示。
表1 台湾签订的“全面性所得税协定（协议）”一览表（星号标记为“新南向国家”）
签约方 | 签订日期 | 生效日期 | |
| 新加坡*-Singapore* |
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| 印尼*-Indonesia* |
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| 南非-South Africa |
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| 澳大利亚*-Australia* |
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| 新西兰*-New Zealand* |
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| 越南*-Vietnam* |
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| 冈比亚-Gambia |
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| 斯威士兰-Eswatini |
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| 马来西亚*-Malaysia* |
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| 北马其顿-North Macedonia |
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| 荷兰-The Netherlands |
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| 英国-UK |
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| 塞内加尔-Senegal |
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| 瑞典-Sweden |
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| 比利时-Belgium |
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| 丹麦-Denmark |
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| 以色列-Israel |
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| 巴拉圭-Paraguay |
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2008/3/6（补充协议） | |||
| 匈牙利-Hungary |
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| 法国-France |
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| 印度*-India* |
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| 斯洛伐克-Slovakia |
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| 瑞士-Switzerland |
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2011/7/14（修约换函） | |||
| 德国-Germany |
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| 泰国*-Thailand* |
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2012/12/3（议定书） | |||
| 基里巴斯-Kiribati |
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| 卢森堡-Luxembourg |
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| 奥地利-Austria |
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| 意大利-Italy | 2015/06/01及2015/12/31 |
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| 日本-Japan |
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| 加拿大-Canada | 2016/01/13及2016/01/15 |
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| 波兰-Poland |
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表2 台湾“海、空或海空国际运输所得互免所得税单项协定（协议）”（Shipping or Air Transport）
签约方 | 内容 | 签订日期 | 生效日期 | |
| 加拿大-Canada | 空运A |
| 同左 |
| 欧盟-EU | 海运S |
| 同左 |
| 德国-Germany | 海运S |
| 同左 |
| 日本-Japan | 海空运S&A |
| 同左 |
| 韩国-Korea | 海空运S&A |
| 同左 |
| 卢森堡-Luxembourg | 空运A |
| 同左 |
| 澳门（2017/12/31以前）-Macau | 空运A |
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澳门（2018/1/1以后）-Macau |
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| 荷兰-The Netherlands | 海运S |
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空运A |
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| 挪威-Norway | 海运S |
| 同左 |
| 瑞典-Sweden | 海运S |
| 同左 |
| 泰国*-Thailand* | 空运A |
| 同左 |
| 美国-United States | 海空运S&A |
| 同左 |
表3 台湾签订的“投资促进合作协定（协议）”一览表
签约方 | 协定（协议）名称 | 签订日期 | 台方主签 | 对方主签 | |
| 多米尼加 | “台多相互协助协定” | 1989年12月7日 | “经济部投资业务处处长”黎昌意 | 多米尼加投资促进协会理事长主席 |
| 德国 | “台德（莱因邦）投资促进合作协定” | 1990年4月9日 | “经济部投资业务处处长”黎昌意 | 德国莱因邦贸易促进会主席 |
“台德（不莱梅邦）投资促进合作协定” | 1990年7月9日 | “经济部投资业务处处长”黎昌意 | 德国不莱梅邦贸易促进会主席 | ||
“台德（汉堡市）投资促进合作协定” | 1990年10月26日 | “经济部投资业务处处长”黎昌意 | 德国汉堡市贸易促进会主席 | ||
“台德（巴登玉腾堡邦）投资促进合作协定” | 1990年11月23日 | “经济部投资业务处副处长”曾康宁 | 德国巴登玉腾堡邦贸易促进会主席 | ||
“台德（联邦）投资促进合作协定” | 2002年6月18日 | “经济部投资业务处代处长”瞿大文 | 德国联邦投资促进局局长
| ||
| 爱尔兰 | “台爱投资促进合作协定” | 1990年5月12日 | “经济部投资业务处处长”黎昌意 | 爱尔兰工业发展局局长 |
| 南非 | “台斐投资促进合作协定” | 1991年11月15日 | “外交部长”钱复 | 南非外交部长 |
| 越南 | “台越投资促进备忘录” | 1993年7月29日 | “经济部投资业务处” | 越南Investment Transaction Center(ITC)处长 |
| 澳大利亚 | “台澳投资促进与技术转移备忘录”（由2011.5.11签订的“太傲投资促进协议”取代） | 1993年8月17日 | “经济部投资业务处处长”高一心 | 澳大利亚商工办事处总代表 |
| 比利时 | “台比投资促进合作协定（布鲁塞尔区）” | 1993年9月23日 | “经济部投资业务处处长”高一心 | 比利时布鲁塞尔区经济暨就业处处长 |
法兰德斯区投资局局长 | |||||
瓦萨尼亚区外资服务处处长 | |||||
“台比投资促进合作协定（瓦隆区）” | 1993年9月23日 | “经济部投资业务处处长”高一心 | 比利时瓦隆区外人投资处 Ren’e DELCOMMINETTE先生 | ||
“台比投资促进合作协定（弗拉芒区）” | 1993年9月23日 | “经济部投资业务处处长”高一心 | 比利时弗拉芒区投资处Josee G.M.MERCKEN先生 | ||
| 墨西哥 | “台墨投资促进合作协定” | 1993年9月23日 | “经济部投资业务处处长”高一心 | 墨西哥国营外贸银行总裁 |
| 美国 | “台美促进双边投资备忘录” | 1995年7月11日 | “经济部投资业务处处长”陈荣骧 | 美国纽泽西州商务厅长Medina |
| 捷克 | “台捷投资合作协定” | 1995年10月4日 | “经济部投资业务处处长”陈荣骧 | 捷克投资署署长Jan Havelka |
| 立陶宛 | “台立投资促进合作协定” | 1997年6月28日 | “经济部投资业务处处长”林能中 | 立陶宛投资署署长G.Jaksevicieac |
| 以色列 | “台以投资合作意愿书” | 1998年2月24日 | “经济部投资业务处处长”林能中 | 以色列投资促进局局长里夫纳 |
| 匈牙利 | “台匈投资促进合作备忘录” | 1999年7月29日 | “经济部投资业务处处长”林能中 | 匈牙利投资贸易发展局局长Melaga |
“台匈投资合作备忘录终止通知书” | |||||
| 瑞典 | “台瑞（典）促进投资意愿书” | 2002年9月30日 | “经济部投资业务处处长”瞿大文 | 瑞典投资局局长Mr.Kai Hammerik |
| 瑞士 | “台瑞（士）促进投资意愿书” | 2004年2月2日 | “经济部投资业务处处长”瞿大文 | 瑞士瑞台贸易协会（STTG）总裁Mr.Ernst Balmer |
| 秘鲁 | “台秘合作协定” | 2006年12月19日 | “经济部投资业务处处长”邱柏青 | 秘鲁投资促进局执行董事Mr. Rene Cornejo Diaz |
| 加拿大 | “台加促进双边投资备忘录” | 2007年11月22日 | “驻加拿大台北经济文化办事处代表”李大维 | 加拿大驻台北贸易办事处孟贯中代表 |
| 西班牙 | “台西双边投资促进及训练计划合作了解备忘录” | 2010年8月5日 | “驻西班牙代表处代表”黄泷元 | 西班牙商务办事处Jose Luis Lamas Carril |
| 澳大利亚 | “台澳投资促进协议” | 2011年5月11日 | “驻澳大利亚台北经济文化办事处代表”林松焕 | 澳大利亚商工办事处柯代表未名（Ms. Alice Cawte） |
| 洪都拉斯 | “台洪双边投资合作及促进协定” | 2011年5月5日 | “经济部政务次长”林圣忠 | 洪都拉斯共和国工商部部长Jose Francisco Zelaya |
| 约旦 | “台约双边投资促进合作了解备忘录” | 2015年6月8日 | “驻约旦代表处代表”李世明 | 约旦投资委员会主任委员Dr.Montaser Al Oklah |
表4 台湾签订“投资保障协定（协议）” 或“自由贸易协定”（投资章）经济体一览表
签订方 | 协定（协议）名称 | 签订日期 | 生效日期 | |
| 美国 | “中美关于保证美国投资制度换文” |
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| 新加坡 | （1）“台北投资业务处和新加坡经济发展局投资促进和保护协定” |
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（2）“台星经济伙伴协定（投资章）” |
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| ||
| 印度尼西亚 | “台印（尼）投资保证协定” |
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| 菲律宾 | （1）“台菲投资保证协定”（已由新版投资保障及促进协定取代） |
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（2）“驻菲律宾台北经济文化办事处与马尼拉经济文化办事处投资保障及促进协定” |
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| ||
| 巴拿马共和国 | （1）“台巴投资待遇及保护协定”（已议定废止，由“台巴FTA”的投资章取代） |
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|
（2）“台巴自由贸易协定”（投资章） |
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| ||
| 巴拉圭共和国 | “台巴相互投资保证协定” |
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| 尼加拉瓜共和国 | （1）“台尼投资保障协定”（已议定废止，由“台尼FTA”投资章取代） |
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|
（2）“台尼自由贸易协定”（投资章） |
|
| ||
| 马来西亚 | “台马投资保障协定” |
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|
| 越南 | “驻越南台北经济文化办事处和驻台北越南经济文化办事处投资促进和保护协定” |
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| 阿根廷 | “台北经济部与布宜诺斯艾利斯经济暨公共工程与服务部关于投资促进及保护协定” |
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| 尼日利亚联邦共和国（台湾译：奈及利亚） | “台尼投资促进暨保护协定” |
|
|
| 马拉维共和国 | “台马投资保证协定” |
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| 洪都拉斯共和国 | （1）“台洪投资待遇及保护协定”（已由“台萨洪FTA”投资章取代） |
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|
（2）“台洪自由贸易协定”（投资章） |
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| ||
| 泰国 | “台泰投资促进及保障协定” |
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|
| 萨尔瓦多共和国 | （1）“台萨相互促进及投资保障协定”（已由“台萨宏FTA”投资章取代） |
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|
（2）“台萨自由贸易协定”（投资章） |
|
| ||
| 塞内加尔共和国 | “台塞间相互促进暨保障投资协定” |
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| 斯威士兰（台湾译“史瓦帝尼”） | “台斯投资促进暨保护协定” |
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|
| 布基纳法索 | “台布间相互促进暨保障投资协定” |
|
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| 多米尼加共和国 | “台多投资促进暨保护协定” |
|
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| 伯利兹（台湾译：贝里斯） | “台贝投资促进暨保护协定” |
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| 哥斯达黎加共和国 | “台哥间促进暨相互保障投资协定” |
|
|
| 马绍尔群岛共和国 | “台马投资促进暨保护协定” |
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|
| 马其顿共和国（今为北马其顿共和国） | “台马投资促进暨相互保护协定” |
|
|
| 利比里亚共和国（台湾译：赖比瑞亚） | “台赖投资促进暨相互保护协定” |
|
|
| 危地马拉共和国 | （1）“台危间投资促进及保护协定” |
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|
（2）“台危自由贸易协定”（投资章） |
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| 沙特阿拉伯 | “台北经济部与利雅得财经部间促进暨保障投资备忘录” |
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| 印度 | （1）“驻新德里台北经济文化中心与驻台北印度-台北协会间投资促进及保护协定”（已由新版“双边投资协定”取代） |
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|
（2）“驻印度台北经济文化中心与印度台北协会双边投资协定” |
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| 圣文森特和格林纳丁斯（台湾译：圣文森） | “台圣投资相互促进暨保护协定” |
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| 冈比亚（台湾译：甘比亚） | “台甘投资促进及相互保护协定” |
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| 日本 | “亚东关系协会与财团法人交流协会有关投资自由化、促进及保护合作协议” |
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| 新西兰 | “台澎金马个别关税领域与新西兰经济合作协定”（投资章） |
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【整理摘录自《台湾周刊》2020年第14期】
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